O różnych możliwościach optymalnej wypłaty wynagrodzenia wspólnikowi spółki z o.o. pisaliśmy już na naszym blogu w maju 2025 roku. Jedną ze wskazanych wtedy opcji była ta wynikająca z artykułu 176 KSH, a więc wypłata z tytułu powtarzających się świadczeń niepieniężnych. To sposób na brak składek zusowskich, w tym zwłaszcza składki zdrowotnej. Rozwiązanie to poza istotnymi zaletami ma jednak także szereg zagrożeń, o których koniecznie trzeba pamiętać i które opisujemy w niniejszym materiale.
Artykuł 176 KSH, czyli wypłata wynagrodzenia za powtarzające się świadczenia niepieniężne wspólnika na rzecz spółki z o.o. – czy warto dla braku składek na ubezpieczenia społeczne?
Wypłata wynagrodzenia wspólnikowi spółki z o.o. z tytułu powtarzających się świadczeń niepieniężnych to możliwość wynikająca wprost z art. 176 Kodeksu spółek handlowych.
Zgodnie z paragrafem pierwszym tego przepisu: „Jeżeli wspólnik ma być zobowiązany do powtarzających się świadczeń niepieniężnych, w umowie spółki należy oznaczyć rodzaj i zakres takich świadczeń”.
Zastrzeżenie w umowie spółki rodzaju i zakresu tego typu świadczeń pozwala na wypłacanie wspólnikowi wynagrodzenia nieozusowanego, a więc takiego, które, choć jest opodatkowane podatkiem dochodowym od osób fizycznych na zasadach skali podatkowej (jako przychód z innych źródeł), to jednak nie podlega składkom zusowskim, w tym również składce zdrowotnej.
Szczególnie to ostatnie to duża zaleta, która może pozwolić na realne oszczędności. Właśnie z tego zresztą względu opisywane rozwiązanie stało się wykorzystywane przez wielu przedsiębiorców działających przy użyciu spółek z ograniczoną odpowiedzialnością.
Po latach okazuje się jednak, że przedsiębiorcy ci często nie zdawali sobie sprawy ze szczegółów tego rozwiązania i związanych z nim zagrożeń...
Wyzwania i zagrożenia związane z wypłatą wynagrodzenia wspólnikowi spółki z o.o. z tytułu powtarzających się świadczeń – czy art. 176 KSH to pułapka? Umowa spółki, charakter świadczeń i rynkowe wynagrodzenie
Pierwsze, o czym należy pamiętać, decydując się na opisywane rozwiązanie, wynika wprost z zacytowanego już wyżej przepisu. To konieczność określenia w umowie spółki rodzaju i zakresu świadczeń niepieniężnych, z tytułu których wypłacane będzie wynagrodzenie.
Na uwadze należy przy tym mieć, że świadczenia na rzecz spółki muszą mieć charakter powtarzalny, a nie ciągły. Muszą także być rzeczywiście wykonane oraz prawidłowo udokumentowane. Nie mogą również pokrywać się z czynnościami wykonywanymi w ramach prowadzonej działalności gospodarczej.
Brak spełnienia choć jednego ze wskazanych wyżej warunków może spowodować podważenie stosunku opartego na art. 176 KSH przez organy podatkowe lub Zakład Ubezpieczeń Społecznych, a co za tym idzie: konieczność zmierzenia się z tego konsekwencjami (w tym między innymi właściwym oskładkowaniem).
Wynagrodzenie za wykonywanie powtarzających się świadczeń musi przy tym odpowiadać stawkom rynkowym i być wypłacone nawet w przypadku, gdy sprawozdanie finansowe spółki nie wykaże zysku.
Zmiana umowy spółki w opisywanym zakresie wymaga natomiast zjawienia się u notariusza i poczekania na ujawnienie wpisu w Krajowym Rejestrze Sądowym. Dopiero wtedy możliwe będzie wykonywanie określonych czynności i pobranie za to wynagrodzenia. Warto przy tym pamiętać, że choćby jednorazowa zmiana umowy spółki u notariusza, powoduje, że spółka traci status „S24”, a co za tym idzie: wszystkie kolejne zmiany będą musiały być dokonywane także u notariusza (nawet w zakresie, w którym dotychczas były możliwe do wykonania poprzez system S24).
Zapisz się do newslettera
Zostaw swój adres e-mail i otrzymuj raz w tygodniu poradniki wspierające rozwój Twojej firmy
Wypłata wynagrodzenia z tytułu powtarzających się świadczeń niepieniężnych na rzecz spółki z o.o. – na co jeszcze warto uważać? Podatek VAT
Oprócz powyższego, przy wypłacie wynagrodzenia z tytułu powtarzających się świadczeń niepieniężnych należy zwrócić jeszcze uwagę na kwestię podatku VAT...
W przypadku udziałowców będących czynnymi podatnikami VAT wykonywane przez nich świadczenia będą bowiem podlegały opodatkowaniu tym podatkiem. Będzie to szczególnie niekorzystne w przypadku, w którym udziałowiec zapomniał lub nie wiedział o tym obowiązku (można wtedy bowiem odpowiedzieć za niezadeklarowanie i nieodprowadzenie na czas VAT-u należnego) oraz w sytuacji, w której spółka korzysta ze zwolnienia z podatku VAT i w związku z tym nie ma prawa do obniżenia podatku VAT należnego o kwotę podatku VAT naliczonego.
Wspólnicy korzystający z podmiotowego zwolnienia z podatku VAT muszą natomiast pamiętać, że kwota świadczeń niepieniężnych wlicza się do limitu zwolnienia z podatku VAT (który od 1 stycznia 2026 roku wynosić będzie 240 000 zł). Wynagrodzenie z tytułu świadczeń niepieniężnych może tym samym spowodować utratę prawa do zwolnienia z podatku VAT (w razie przekroczenia przez to limitu zwolnienia lub ewentualnie charakter wykonywanych czynności wyłączający jego stosowanie).
Jeśli zainteresował Cię ten wpis, sprawdź naszą ofertę księgowości i przeczytaj jak możemy Ci pomóc:
Podsumowanie
Wypłata wynagrodzenia w spółce z o.o. w formie powtarzających się świadczeń niepieniężnych (art. 176 KSH) – sposób na brak składek ZUS czy pułapka?
Wykorzystanie przepisu artykułu 176 Kodeksu spółek handlowych i wypłacanie wynagrodzenia w formie powtarzających się świadczeń niepieniężnych może być sposobem na optymalną wypłatę pieniędzy wspólnikowi spółki z o.o. – szczególnie przez brak oskładkowania.
Wśród najważniejszych z nich wymienić należy:
· Zmianę umowy spółki, która wymaga wizyty u notariusza i wstrzymania się ze świadczeniami do momentu ujawnienia właściwego wpisu w Krajowym Rejestrze Sądowym;
· Konieczność dokładnego określenia w umowie spółki rodzaju i zakresu świadczeń niepieniężnych, z tytułu których wypłacane będzie wynagrodzenie odpowiadające stawkom rynkowym;
· Świadczenia, które koniecznie muszą mieć charakter powtarzalny (a nie ciągły) oraz być rzeczywiście wykonane i prawidłowo udokumentowane. Nie mogą także pokrywać się z czynnościami wykonywanymi w ramach prowadzonej działalności gospodarczej;
· Kwestie vatowskie (konieczność opodatkowania uzyskanego wynagrodzenia podatkiem VAT – w przypadku udziałowcy będącego czynnym podatnikiem VAT oraz wliczanie tego wynagrodzenia do limitu zwolnienia z podatku VAT – w przypadku wspólnika korzystającego z podmiotowego zwolnienia z podatku VAT).
Zaciekawił Cię ten wpis?
Zapisz się do naszego bezpłatnego newslettera, będziemy Ci raz w tygodniu wysyłać informacje o nowych wpisach.
Umów się na bezpłatną konsultację
Rozwijaj firmę dzięki rachunkowości połączonej z doradztwem:
lub
