Przez wiele lat duża część organów podatkowych twardo stała na stanowisku, że dla poprawnego dokonania wyboru dotyczącego formy opodatkowania nieodzowne jest złożenie przez podatnika odrębnego, pisemnego oświadczenia. Podejście to w ostatnim czasie stopniowo się jednak zmieniało dzięki kilku istotnym orzeczeniom sądów administracyjnych. W niniejszym artykule opisujemy najnowszy z takich właśnie wyroków, który jednoznacznie przesądza, że wskazanie w tytule przelewu wyboru formy opodatkowania (np. poprzez wzmiankę o symbolu formularza właściwego dla danego sposobu opodatkowania) spełnia warunek pisemnego oświadczenia, a co za tym idzie: jest wystarczające i skuteczne.
Czy opis przelewu może być wyborem formy opodatkowania? Odrębne oświadczenie o wyborze formy opodatkowania – konieczne czy nie?
Wspomniane najnowsze orzeczenie dotyczące skutecznej formy wyboru opodatkowania to wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gliwicach z dnia 25 czerwca 2025 r. o sygn. akt I SA/Gl 1486/24.
Sprawa rozpatrywana przez gliwicki sąd dotyczyła sytuacji podatnika, który pierwsze przychody z działalności gospodarczej osiągnął w lutym 2022 roku. W marcu 2022 roku po raz pierwszy natomiast zlecił przelew podatkowy. Przelew ten opatrzył symbolem formularza PPE — który właściwy jest dla ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych. Nie składał przy tym żadnego odrębnego oświadczenia, gdyż był pewien, że odpowiednio opisany przelew to wystarczający środek do wyrażenia woli o wyborze formy opodatkowania.
Podatnik w celu potwierdzenia powyższego zdecydował się jednak na wystąpienie z wnioskiem o wydanie indywidualnej interpretacji podatkowej.
Ku jego zdziwieniu Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w dniu 17 września 2024 r. wydał mu interpretację indywidualną nr 0113-KDIPT2-1.4011.487.2024.1.MAP, w której uznał stanowisko strony za nieprawidłowe.
Dyrektor KIS podkreślił, że przepisy podatkowe (i to zarówno w wersji przed 1 lipca 2021 r., jak i później) nie przewidywały i nie przewidują możliwości wyboru formy opodatkowania w sposób dorozumiany, taki jak dokonanie wpłaty o określonym tytule.
Wyżej wskazana interpretacja została przez podatnika zaskarżona do WSA w Gliwicach…
Zapisz się do newslettera
Zostaw swój adres e-mail i otrzymuj raz w tygodniu poradniki wspierające rozwój Twojej firmy
WSA w Gliwicach: symbol formularza w tytule przelewu podatkowego stanowi skuteczny wybór formy opodatkowania
Gliwicki sąd zgodził się przy tym z zarzutami podatnika odnoszącymi się do dozwolonej formy oświadczenia o wyborze sposobu opodatkowania.
WSA wskazał w tym kontekście na właściwe przepisy, które mówią, że do dokonania wyboru dotyczącego formy opodatkowania (w tym wypadku ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych) konieczne jest:
- Złożenie organowi podatkowemu oświadczenia woli o wyborze sposobu opodatkowania;
- Sporządzenie takiego oświadczenia na piśmie;
- Zachowanie terminu do jego złożenia.
Sąd nie miał przy tym wątpliwości, że podatnik złożył oświadczenie woli o wyborze formy opodatkowania. W poleceniu przelewu podatkowego za pierwszy miesiąc działalności gospodarczej wprost wskazał bowiem symbol formularza PPE, który jest właściwy wyłącznie dla zryczałtowanego podatku dochodowego od przychodów ewidencjonowanych.
Zdaniem sądu podatnik dochował również warunku pisemności tego oświadczenia. Przy braku legalnej definicji zwrotu „sporządzenie czegoś na piśmie”, przyjąć należy bowiem potoczne brzmienie wskazujące, że oświadczenie o wyborze formy opodatkowania powinno zostać sporządzone przy użyciu znaków alfabetu w celu utrwalenia wypowiedzi. Sąd gliwicki wyraził pewność, że wymóg ten jest spełniony, gdy w tytule przelewu podatkowego wskazany jest symbol formularza właściwego dla rozliczenia podatku w konkretnej formie.
To nie pierwszy wyrok mówiący, że opis przelewu podatkowego może być wyborem formy opodatkowania!
Jak wspomniane zostało już na wstępie, opisany wyrok nie jest pierwszym tego typu.
WSA w Gliwicach sam przytoczył zresztą wcześniejsze orzeczenia, w których sądy administracyjne wypowiedziały się w sposób analogiczny.
Były to wyroki Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie z dnia 30 stycznia 2025 r. o sygn. akt III SA/Wa 2278/24 oraz z dnia 19 grudnia 2024 r. o sygn. akt III SA/Wa 1862/24, a także wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gliwicach z dnia 15 października 2024 r. o sygn. akt I SA/Gl 411/24.
Warto również wskazać na wyrok Naczelnego Sądu Administracyjnego z dnia 22 lutego 2024 r. o sygn. akt II FSK 710/21, w którym zaznaczono między innymi, że w prawie podatkowym potwierdzenie przelewu ma istotne znaczenie prawne, a dochowanie warunku pisemności oświadczenia o wyborze formy opodatkowania możliwe jest poprzez wpisanie treści takiego oświadczenia w tytuł przelewu.
Jeśli zainteresował Cię ten wpis, sprawdź naszą ofertę doradztwa podatkowego i przeczytaj jak możemy Ci pomóc:
Podsumowanie
Zastanawiasz się nad tym, jaka forma opodatkowania będzie najkorzystniejsza dla Twojej firmy w 2025 i 2026 roku? Skontaktuj się z nami i już dziś skorzystaj z kompleksowej pomocy naszych ekspertów!
Kancelaria rachunkowa TaxCoach to bowiem nie tylko księgowość, ale także szeroka oferta podatkowa obejmująca między innymi:
· Optymalizację podatkową dla firm;
Zaciekawił Cię ten wpis?
Zapisz się do naszego bezpłatnego newslettera, będziemy Ci raz w tygodniu wysyłać informacje o nowych wpisach.
Umów się na bezpłatną konsultację
Rozwijaj firmę dzięki rachunkowości połączonej z doradztwem:
lub
