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节日期间，许多企业会选择向客户和商业合作伙伴赠送礼品。这类举动能够加强商业关系，并对品牌形象产生积极影响。不过，实际操作中会出现一个问题：如何正确处理礼品的税务核算？下文基于现行税务解释及税务机关实践，对这一问题作出条理清晰的专业说明。
圣诞礼品作为税前扣除成本
向商业合作伙伴赠送的圣诞礼品，原则上可以计入税前扣除成本，前提是它们属于广告宣传礼品，例如带有公司标志，同时不被认定为形象招待费用。
实践中，主要用于强调奢华和声望的支出，例如昂贵酒类或奢侈礼品，往往被视为形象招待费用。因此，即使礼品带有公司标志，也不应过于奢华。例如，很难主张贴有公司标志的游艇只是普通的广告宣传品。
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向商业合作伙伴赠送礼品的增值税
在增值税方面，规定允许抵扣进项税，即使相关支出在所得税层面不属于税前扣除成本，例如可能被认定为形象招待费用。这意味着，在某些情况下，购买酒类的增值税可以抵扣。
请记住，无偿赠送礼品可能需要计征增值税，除非适用法律规定的某项例外。实践中通常认为：
- 单件净值不超过20兹罗提的小额礼品，赠送时无需计征增值税；
- 如果礼品价值超过20兹罗提但不超过100兹罗提净额，只要保存受赠者记录或名单，就可以适用免于计征增值税的规定。
受赠者一方的所得税
如果礼品带有公司标志并属于广告宣传礼品，通常不视为给受赠者产生额外义务的利益，金额以200兹罗提为限。以下情况可能被作不同处理：
- 礼品没有标志，且明显具有个人性质；
- 其价值超过200兹罗提。
重要的是，这里指的是消费者客户。如果受赠者是经营企业的人，收到礼品应当纳税。
由于税务机关实践和判例可能发生变化，对具体礼品的类型、价值或受赠群体存在疑问时，值得考虑咨询税务顾问。
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总结
向商业合作伙伴赠送礼品可以是建立商业关系的有效方式，但正确核算需要了解税务细节。关键在于：
正确划分支出性质，即广告宣传还是形象招待；
正确核算增值税；
评估受赠者一方的税务后果。
