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开发新产品或服务，或改进企业流程，往往需要大量资金投入。不过决定投资的经营者可以利用各种税收减免和补助来推进项目。什么是研发费用减免？这种减免是支持研发活动的工具，近年来其吸引力不断
什么是研发费用减免？
研发费用减免是支持研发活动的工具。近年来，随着可扣除费用计算方式发生有利变化，它越来越有吸引力。旨在改善创新活动法律环境的法律修正案生效后，自2018年1月1日起，开展研发工作的每位经营者都可以扣除最高100%的相关支出。研发费用减免支持创新活动，又不需要复杂的申请程序，因此格外有吸引力。经营者根据相应纳税年度发生的研发费用计算减免金额，以此降低计税基础。
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研发费用减免允许因研发支出而降低PIT/CIT计税基础。因此，用于研究或开发的成本在税务上可以计算两次。
收入－取得收入的成本（含研发成本）＝所得
所得－扣除额（例如ZUS）－研发费用减免（等于研发成本）＝计税基础
研发费用减免的一项繁琐之处是必须单独记录研发成本。还须记住，并非所有成本都能计入减免。尽管如此，为利用减免而一次性调整会计记录的工作，未来几年将通过降低所得税得到回报。
符合条件、可在减免项下扣除的费用清单。
符合条件的费用是税法规定的合格费用目录中列明的支出。
合格费用目录由《企业所得税法》第18d条及《个人所得税法》第26条确定，包括：
- 人工费用
- 购买材料、原料和设备的费用
- 专家评估、研究和意见的费用
- 获得发明、实用新型和工业设计保护权的费用
- 固定资产折旧
人工费用
人工费用包括按月根据劳动合同、委托合同及特定工作合同支付的报酬。基本工资和奖金、津贴等各类额外报酬都是合格费用。与履行上述合同有关、已计提并支付的社会保险费也计入报酬成本。
材料、原料和设备费用
按税法规定，合格费用包括购买材料、原料及专用设备（不属于固定资产）的支出。使用科研仪器的费用（作为外部服务）也可以从计税基础中扣除。
专家评估、研究和意见的费用
使用研发费用减免的主体可以将专家评估、意见、咨询服务及类似服务的费用确认为合格费用。能否在这方面享受减免，取决于提供服务的主体。支付给大学、大学联合会或波兰科学院研究所的报酬可以从计税基础中扣除。
获得发明、实用新型及工业设计保护权的费用
研发成果很可能受到著作权保护。创作者也可能依据工业产权法保护研发成果。获得及维持专利、实用新型保护权或工业设计注册权发生的费用，可以作为研发费用减免的合格费用。
折旧——固定资产和无形资产
用于研发活动的固定资产及无形资产的折旧也属于合格费用。原则上应排除乘用车、建筑物、构筑物及房屋的折旧。
开发工作成本的折旧
核算开发工作成本折旧的经营者，可以在折旧额涵盖上述支出的范围内从计税基础扣除该折旧。
取得研发中心（CBR）资格的主体适用的特殊结算规则
上述限制不完全适用于具有研发中心资格的主体。税法给予它们一定优惠。例如，CBR不受专家评估费用只能从大学或波兰科学院研究所采购这一限制。具有CBR资格的主体还可在减免项下扣除构筑物、建筑物和房屋等固定资产的折旧。
无法扣除费用的情况
纳税人从计税基础中扣除合格费用。如果纳税人发生亏损，或无法扣除全部合格费用，可在取得减免资格年度之后连续六年扣除。
现金返还
税法对成立第一年的初创企业规定了有趣的方案。如果无法从计税基础扣除合格费用，不必等待未来出现扣除机会。税务局会支付一笔相当于享受减免本可少缴税额的款项。对于微型、中小型经营者，经营第二年也适用这一方案。
什么是IP Box？
IP Box对基于知识产权生产的产品或服务的销售所得实行优惠征税。它旨在提高在波兰开展研发活动的吸引力，鼓励经营者更积极地挖掘知识产权的商业潜力。这是迈向知识型经济的重要一步。
谁可以使用IP Box？
经营者若从自身研发活动取得的知识产权，或从其他主体购买研发服务、但由自己取得专利的知识产权中获得收入，可以使用CIT或PIT的优惠税率。 使用IP Box的必要条件是开展与创造、开发或改进合格知识产权直接相关的研发活动。
使用这一方案必须满足几个前提。
前提一
知识产权收入
根据规定，5%的税率仅适用于法律列明的知识产权，即所谓合格知识产权带来的收入。
享有5%税率的合格权利包括：
- 专利，
- 实用新型保护权（例如家具的新功能或其技术制造方法），
- 工业设计注册权（例如家具不同的形状或颜色等），
- 集成电路布图设计注册权，
- 药品或植物保护产品专利的补充保护权（取得专利耗时较长，因此药品的活性分子适用延长专利保护的补充保护权），
- 获准上市的人用及兽用药品的注册权（药品专利保护活性分子；由活性分子及辅助物质等组成的上市产品适用药品注册权），
- 2003年6月26日《植物品种法律保护法》（2018年《法律公报》第432项）所规定的专有权，
- 计算机程序著作权。
重要的是，这些权利必须在经营者开展的研发活动中创造、开发或改进。
前提二
确定比例
优惠税率适用于所谓合格所得。它等于合格知识产权的全部所得乘以所谓Nexus系数。
该系数按以下公式计算：
各字母表示经营者实际发生的下列费用：
a——纳税人直接开展、与该权利相关的研发活动；
b——向非关联主体购买与该权利相关的研发成果；
c——向关联主体购买与该权利相关的研发成果；以及
d——纳税人购买合格知识产权。
前提三
合同类型
5%税率可适用于以下合同产生的所得：
- 许可合同，
- 销售合同，
- 产品或服务销售，其价格（报酬）中包括该权利的价格，
- 以及侵犯上述权利获得的赔偿。
前提四
单独核算
法律规定了享受优惠税率必须采用的会计方式。尤其须在账簿中单独列示每项权利，并保留适当记录，使收入和成本能够归属于相应权利（或权利组）。记录应能确定每项权利产生的所得（或亏损）。
从什么时候起？
2020年，经营者首次可以利用IP Box减免，结算2019年取得的所得。
如何使用较低税率？
IP Box优惠在纳税年度结束后通过年度申报使用。 纳税年度内，纳税人按一般税率缴纳预付款（CIT纳税人为9%或19%；PIT纳税人适用17%／32%的累进税率或19%）。
符合IP Box条件的纳税人，在年度申报中从全年总所得里单独列示合格知识产权所得，再对这部分合格所得适用5%税率，而非一般税率。
目的
IP Box方案的目标是：
- 增加私营部门研发岗位，
- 促进曾利用欧盟资金建设自身研发单位的企业继续投资研发，
- 增加波兰专利局受理和授予的专利数量，以及波兰主体取得的欧洲和国际专利数量，
- 提高企业对知识产权作为潜在收入来源的认识。
IP Box是许多以创新为经济引擎的国家推行的促进发展政策之一，也回应了政府《创新白皮书》编制期间企业界提出的诉求。以色列、荷兰、英国、爱尔兰和卢森堡等国均已实行类似方案。
研发费用减免和IP Box的共同条件是纳税人开展研发活动。这并不意味着只有研究中心可以享受。研发活动包括为获取新知识、开发新产品、流程或服务，或进行改进而开展的工作。大型跨国公司和小型初创企业都能从事研发。重要的是工作对象须为创新的新产品、流程或服务。
IP Box与研发费用减免相互补充。前者对研发活动中创造、开发或改进的知识产权商业化所得适用优惠税率；后者因开展研发活动而降低计税基础。
如果您对本文感兴趣，请了解我们的IP BOX服务，并阅读我们能如何帮助您：
总结
计划使用IP Box的经营者，必须保留会计记录，以便确定收入、取得收入的成本及所得，并单独列出归属于具体知识产权的研发费用。按项目核算成本，是研发费用减免与IP Box之间的主要区别。IP Box要求保留详细会计记录，以证明符合减免条件的所得与为取得合格知识产权而发生的支出之间的关系。
