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2026年1月1日起，企业与乘用车有关的税前费用核算将发生重要变化。调整涉及折旧和租赁限额，对使用燃油车的企业尤其不利。了解具体变化，以及是否值得在今年年底前购买公司车辆。
公司车辆当前的税务限额
目前适用两个税务限额：
- 电动车和氢燃料车为225,000兹罗提；
- 其他乘用车为150,000兹罗提。
这些限额既适用于公司车辆折旧，也适用于租赁付款的本金部分。超过限额的部分不能税前扣除。
购买或租用价值低于规定限额的车辆，可将全部折旧或租赁付款计入取得收入的费用。车辆更贵时，必须按比例计算：以规定限额除以车辆价值，得到系数，用以确定每月折旧或租赁付款可计入税前费用的比例。
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2026年1月1日起的变化：新限额
遗憾的是，从明年起这种费用扣除将受限制。将限额从150,000降至100,000兹罗提的规定，早在2021年底的电动出行修法中就已引入，但推迟至2026年实施，导致许多人已经忘记。
根据调整，明年起适用的新限额为：
- 150,000兹罗提，适用于二氧化碳排放低于50克/公里的车辆；
- 100,000兹罗提，适用于排放等于或高于50克/公里的乘用车。
电动车和氢燃料车的225,000兹罗提限额不变。
这意味着什么？
如果您的燃油车每公里排放超过50克二氧化碳——市场上大多数车型属于这种情况——车辆价值中仅有100,000兹罗提可计入取得收入的费用。其余部分不能在计算所得税时扣除。
这既适用于租车及经营租赁合同，也适用于折旧，因此还包括车辆立即归您所有并计入固定资产的融资租赁。
修法旨在推广低排放车辆。不选择环保车辆的企业，必须接受较低的税前费用限额。
示例
2026年，您购买一辆含税价值200,000兹罗提的公司乘用车，并登记为固定资产。根据纳税方式，可计入税前费用的金额将减少约10,000至12,000兹罗提。
| 150,000兹罗提限额 | 100,000兹罗提限额 | 差额 |
累进税率（12% + 9%） | 150,000 × 21% = 31,500兹罗提 | 100,000 × 21% = 21,000兹罗提 | –10,500兹罗提 |
单一税率（19% + 4.9%） | 150,000 × 23.9% = 35,850兹罗提 | 100,000 × 23.9% = 23,900兹罗提 | –11,950兹罗提 |
如果通过缴纳企业所得税（CIT）的公司经营，例如有限合伙企业或有限责任公司：
| 150,000兹罗提限额 | 100,000兹罗提限额 | 差额 |
CIT 9% | 150,000 × 9% = 13,500兹罗提 | 100,000 × 9% = 9,000兹罗提 | –4,500兹罗提 |
单一税率（19% + 4.9%） | 150,000 × 19% = 28,500兹罗提 | 100,000 × 19% = 19,000兹罗提 | –9,500兹罗提 |
什么不会改变？
好消息是，变化不涉及保险费。
强制第三者责任保险（OC）的全部保费仍可税前扣除，即使车辆价值远高于限额。
对于保费取决于车辆价值的保险（AC、GAP），150,000兹罗提限额继续有效。因此，即使排放较高的车辆，也无需进一步限制这项费用。
燃油及其他使用费用，例如保养、零件和维修，仍按原规则核算：其中75%可以税前扣除。
2026年前使用的公司车辆怎么办？
修法为2026年前使用的公司车辆设置过渡规定：在新规生效前已录入纳税人固定资产登记册的车辆，继续适用旧规定。
这意味着，若您在2025年底前已购买或将购买价值不超过150,000兹罗提的乘用车，可扣除全部折旧，包括2026年1月1日以后。
车辆价值超过150,000兹罗提时，2026年1月1日起仍使用按150,000兹罗提与车辆价值相比确定的原比例。这涉及折旧税前扣除，因此既可为普通购车，也可为融资租赁取得车辆。
遗憾的是，经营租赁没有同样的保障。在经营租赁中，车辆不成为企业固定资产，也不录入其固定资产登记册。因此，2025年底前租赁付款可按旧规则核算，但下一年起必须计算新比例。
请记住，所有变化涉及租赁付款的本金部分。利息可全额计入费用，包括未抵扣的增值税。
大型企业的经营租赁与公司车辆折旧
不符合微型或小型实体定义的企业，必须以两种方式分类车辆：
- 会计上，车辆是按预计使用寿命折旧的固定资产，即使采用经营租赁；
- 税务上，它是提供车辆使用权的服务。
2025年签订经营租赁合同，并不能保证保留原有较高的税务限额，如果车辆未在2026年1月1日前录入税务固定资产登记册。仅在资产负债表中确认车辆，不满足过渡规定条件。因此，即使经营租赁在会计上视为固定资产，税务上仍属于租赁服务。
要保留租赁合同的较高限额，必须在2025年底前将车辆录入税务固定资产登记册，实践中这要求取得车辆所有权。
如果您对本文感兴趣，请了解我们的税务咨询服务，看看我们如何帮助您：
总结
2025年底是优化公司车辆购置成本的最后时机。如果计划购买或租赁公司车辆，值得咨询税务顾问，并考虑在2025年完成投资。2026年1月起，新限额将减少税务优惠，尤其对燃油车，包括许多混合动力车。如果您计划购买或租赁公司车辆，需要根据2026年税务变化分析经济性，请联系我们的团队。
