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2027年1月1日，针对违反国家电子发票系统相关义务的处罚规定将开始生效。因此，尚未实施KSeF系统的企业所剩时间已经非常有限。本文在这一背景下分析外国公司的情况。它们是否也必须在KSeF中开具发票？欢迎阅读。
针对违反国家电子发票系统规定，包括违反在KSeF中开具发票义务的处罚规则，将于2027年1月1日启动
种种迹象表明，针对违反国家电子发票系统相关义务的处罚规定，将按计划从明年1月1日起生效。我们最近已在文章《2027年企业违反KSeF规定也不受处罚？财政部对国家电子发票系统相关处罚的态度变化》中介绍了这一情况。
尽管此前曾宣布可能推迟这一期限，财政部长本人今年4月还在RMF FM电台表达过此类意见，但截至本文发布日，并未公布改变上述处罚生效日期的法规草案，也没有迹象表明正在起草此类文件。
因此，2027年1月1日起，即使有义务却未通过KSeF开具结构化发票，将面临最高为在KSeF之外开具的发票所列增值税金额100%的处罚；对于未单独列明增值税的发票，最高为该发票所列应付总额的18.7%。
外国公司是否也面临这一处罚？
外国主体与KSeF：哪些情况下以及哪些主体不适用KSeF
《增值税法》第106ga条规定了通过国家电子发票系统开具结构化发票的义务，其第2款明确列出了不承担该义务的主体，其中包括：
- 在波兰既没有经营总部，也没有固定营业场所的纳税人；
- 在波兰没有经营总部，但在波兰有固定营业场所，且该场所未参与相关发票对应的商品供应或服务提供的纳税人。
因此，要确定外国公司是否必须在KSeF中开具发票，关键在于回答以下两个问题：
问题1：该公司在波兰是否拥有固定营业场所？
如果答案是否定的，就意味着该公司无须在KSeF中开具发票。
如果答案是肯定的，则必须回答第二个问题。
问题2：外国公司在波兰的固定营业场所是否参与了相关发票对应的商品供应或服务提供？
答案是否定的，同样意味着无须在KSeF中开具此类发票。
答案是肯定的，原则上意味着产生通过国家电子发票系统开票的义务。
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KSeF义务背景下“固定营业场所”定义的问题：KSeF与外国发票
虽然上述内容看似简单清晰，实践却表明，情况往往并非如此。
原因之一是波兰《增值税法》以及其他国内税法中没有“固定营业场所”的定义。
该定义载于2011年3月15日欧盟理事会第282/2011号实施条例第11条，该条例规定了关于共同增值税制度的第2006/112/EC号指令的实施措施。定义明确指出，固定营业场所应具备：
- “足够的持续性”，以及
- “在人力和技术资源方面具有适当结构”，使其能够为自身需要接收和使用服务，并能够提供服务。
因此，这里强调的是具体特征，欧盟法院及国内法院的判例也体现了这些特征。更重要的是，在KSeF背景下，财政部于2026年1月28日公布的税务说明也具体列出了这些特征，该说明涉及为使用国家电子发票系统开票而确定境内固定营业场所的规则。
说明指出，只有同时满足以下条件，才存在固定营业场所：
- 该地点拥有服务提供者的人力和技术资源，即与其经营活动类型相适应的人员数量和技术资源，包括机器、设备、操作系统等；
- 这些资源的结构能够支持服务提供。财政部在此尤其强调该场所相对于公司总部的独立程度，以及纳税人在必要时应能在该处订立日常管理范围内的合同；
- 这些资源所在地点具有足以提供服务的持续性。财政部认为，固定营业场所应体现一定程度的投入，使该处经营活动可以被认定为并非短暂或阶段性的。
如果外国公司在了解上述内容后，仍不确定自己是否在波兰拥有固定营业场所，值得申请个别税务解释。这种解释不仅能够消除有关KSeF义务的疑问，还能在可能发生的检查中提供保护。
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总结
外国公司必须在KSeF中开具发票吗？外国主体与KSeF中的外国发票
外国公司如果在波兰没有固定营业场所，原则上无须在KSeF中开具发票。
如果拥有此类场所，则只有当该场所参与了发票所记录的商品供应或服务提供时，才会产生KSeF义务。
由于波兰《增值税法》和其他国内税法中没有“固定营业场所”的定义，而欧盟层面的定义又较为笼统，因此经常建议外国主体申请个别税务解释。
