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全欧盟VAT OSS
自2021年7月1日起的变化将彻底改变全欧盟电商结算。可以说，这是增值税结算的一场变革，也给纳税人带来很大便利。
欧盟内部远程商品销售——新概念
立法者使用邮购销售这一概念。波兰向外销售的征税规则见《增值税法》第23条，境内销售则见第24条。自2021年7月1日起，该术语将由欧盟内部远程商品销售（WSTO）取代。
WSTO是指供应商或代表供应商（包括供应商自行交付）从一个欧盟国家向另一个欧盟国家发送或运输商品，且买方为：
- 无须结算欧盟内部商品采购的商品与服务税纳税人或不属于该税纳税人的法人；或
- 无须结算《增值税法》第9条所述相应欧盟内部商品采购的增值税纳税人或不属于增值税纳税人的法人；或
- 其他任何非纳税人。
此外，只有向非增值税纳税人（消费者）或其欧盟内部商品采购无须缴纳增值税的买方（纳税人或非纳税法人）供货，才能认定为WSTO。
因此WSTO涉及的对象与原来的邮购销售相同，实践中为自然人或不结算欧盟内部商品采购的纳税人。
重要的是，WSTO的供货（征税）地点是发货或运送到买方结束时商品所在的地点。该规则也有例外。
以下情况下，商品可在卖方国家征税：
- 卖方的经营场所、永久住所或惯常居住地仅位于一个成员国；
- 商品发送到卖方注册或居住地以外的另一欧盟成员国；
- 未超过该国10,000欧元的销售门槛。
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重要提示
每个欧盟国家只有一个门槛。超过门槛后，将在交付国结算WSTO。
波兰供应商须保存能够确定WSTO总价值的记录（也涉及向消费者提供电子、广播和电信服务）。记录须表明何时超过门槛。
WSTO的结算选项
在目的国为WSTO纳税的纳税人有两种选择：
- 在商品目的国注册并结算增值税；
- 选择新的VAT OSS程序。
因此立法者为远程邮购销售引入新规定，使纳税人可通过VAT OSS程序结算。
重要提示！
WSTO仍须开具发票。采用VAT OSS的纳税人无需履行这一义务，但OSS使用者仍可自愿开票。
使用OSS开具发票时，填写商品发送目的地欧盟国家的增值税金额，而非纳税人注册地国家的税额。
立法者对邮购销售制定了过渡规定。如果发货或运输在2021年7月1日前开始，但商品在2021年6月30日后送达买方，适用原规定。
谁可使用OSS程序？
OSS涵盖：
- 在欧盟境内有注册地或固定经营场所，但在消费成员国没有注册地的纳税人提供的服务；
- WSTO；
- 由电子界面促进、在成员国境内完成的商品供应。
也就是说，原适用于向其他欧盟成员国私人客户提供电子、广播和电信服务的VAT OSS程序，将扩展至WSTO商品远程销售。
选择OSS
纳税人可以在识别成员国提交使用欧盟程序的意向通知。因此，注册地在波兰的波兰纳税人在波兰提交。
重要提示！
财政部公布了VAT OSS及IOSS（进口一站式服务）登记表，便于境外交易的增值税结算。
如果识别国为波兰，通过电子申报系统向华沙市中心第二税务局局长提交电子申请。
重要的是，注册VAT OSS完全自愿，由卖方决定。
VAT OSS增值税结算
选择OSS的纳税人须独立于JPK_V7申报义务提交专门的申报表。
新申报表通过电子申报门户提交。
向华沙市中心第二税务局提交申报表；无论该欧盟程序涵盖的商品或服务当期是否发生，都须申报（也须提交零申报）。
每季度申报，截止日期为下一季度开始后的月底。重要的是，如截止日期落在星期六或法定休息日，不顺延至下一个工作日，仍按原定日期。申报金额以欧元列示。
境外增值税在单独的VIU-D申报表中结算。
VIU-D申报表的更正在当期申报表中完成。最迟可在出现错误的增值税申报表原提交期限届满后三年内更正。更正须注明相关消费国及结算期。
再次提醒，使用OSS时须适用商品发送或服务提供目的地成员国的增值税率。欧盟内部远程销售或服务应向买方收取增值税，然后每季度缴纳申报表中列示的税款，款项支付到OSS注册成员国（例如：若在波兰注册VAT OSS，就在波兰缴纳所有相关销售的税款）。
此外，所有符合条件的OSS销售记录须保存十年。
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总结
OSS总结
新程序有许多优点。私人客户邮购销售超过门槛时，纳税人无需再在其他欧盟国家注册增值税。
此外，对于电子、广播、电信服务及WSTO，每个欧盟国家适用统一的10,000欧元门槛。
境外税款可在波兰税务局（华沙市中心第二税务局）结算，单独提交申报表并按季度结算。
总之，这些变化非常有利，将大大简化增值税结算。
作者：Tomasz Burchard——持证税务顾问（登记编号12888）
